Согласно Приказ Минфина России от 06.12.2010 N 162н (ред. от 28.12.2018) “Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению” п. 86 пп.14:
«суммы финансовых требований по компенсации затрат государства к получателям авансовых платежей по произведенным предварительным оплатам в рамках государственных (муниципальных) контрактов на государственные (муниципальные) нужды, соглашениям, а также по иным основаниям согласно законодательству Российской Федерации, не возвращенным контрагентом в случае расторжения указанных контрактов (соглашений), в том числе по результатам претензионной работы (решению суда), отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020930000 “Расчеты по компенсации затрат” и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 020600000 “Расчеты по выданным авансам”, 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами”;»
пп.18:
«уменьшение (списание) дебиторской задолженности в связи с уточнением суммы задолженности по решению суда, а также с неустановлением виновных лиц отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 “Расчеты по ущербу и иным доходам” и дебету счета 040140172 “Доходы будущих периодов от операций с активами”.
(абзац введен Приказом Минфина России от 28.12.2018 N 297н)»
Если дебиторская задолженность образовалась в прошлом году, то её нужно отражать по счёту 020936 Письмо Минфина России N 02-06-07/103995, Федерального казначейства N 07-04-05/02-29148 от 31.12.2019 (с изм. от 20.02.2020) п. 9.6 пп. 12:
«В течение финансового года задолженность, подлежащая урегулированию (дебетовый остаток по возврату ранее предоставленного авансового платежа), отраженная по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 206 00 000 “Расчеты по выданным авансам”, в случае, если поставка товаров, выполнение работ и услуг не предполагаются, инициировано расторжение контракта (договора), переносится на соответствующие счета аналитического учета счета 0 209 30 000 “Расчеты по компенсации затрат” (0 209 34 000, 0 209 36 000). При этом задолженность по возврату авансов 2019 года, отраженная в 2019 году на счете КРБ 1 209 34 000 и неисполненная на конец отчетного периода, переносится последним рабочим днем отчетного периода на счет КДБ 1 209 36 000 и отражается в Сведениях (ф. 0503169) в составе просроченной задолженности.»
Пример 4. Казенное учреждение заключило с коммерческой организацией договор на поставку продуктов питания на сумму 210 000 руб. Условиями договора предусмотрена уплата аванса в размере 30% стоимости договора (63 000 руб.). Поставщик не исполнил свои обязательства. Сначала учреждение направило претензию поставщику, затем обратилось в суд с иском о возмещении ущерба в размере перечисленной предоплаты по договору (63 000 руб.), процентов по неустойке за нарушение сроков поставки (5 000 руб.) и процентов за пользование чужими денежными средствами (10 000 руб.).
В бухгалтерском учете казенного учреждения будут отражены следующие операции:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Перечисление аванса по договору поставщику | 1 206 34 564 | 1 304 05 342 | 63 000 |
| Начисление суммы ущерба в сумме аванса по договору | 1 209 34 564 | 1 206 34 664 | 63 000 |
| Предъявление неустойки по условиям договора | 1 209 41 564 | 1 401 10 141 | 5 000 |
| Начисление процентов за пользование чужими денежными средствами | 1 209 45 564 | 1 401 10 145 | 10 000 |
Уменьшение задолженности по штрафам, пеням, неустойкам, иным суммам возмещения ущерба отражается следующими бухгалтерскими записями (в зависимости от типа учреждения и ситуации):
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Поступление сумм предъявленных штрафов, пеней, неустоек, возмещений причиненного учреждению ущерба: | ||
| на лицевой (расчетный) счет, в кассу бюджетного (автономного) учреждения | 0 201 11 510 0 201 21 510 0 201 34 510 | 0 209 4X 66X |
| в кассу, на счет казенного учреждения, открытый в кредитной организации | 1 201 34 510 1 201 21 510 | 1209 4X 66X |
| в доход бюджета (если казенное учреждение наделено полномочиями по администрированию кассовых поступлений в бюджет) | 1 210 02 XXX | 1209 4X 66X |
| в доход бюджета (если казенное учреждение является получателем бюджетных средств и за ним не закреплены полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет) | 1 303 05 831 1 304 04 XXX | 1 209 4X 66X 1 303 05 731 |
| Уменьшение расчетов путем прекращения встречного требования зачетом (при принятии решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций путем выплаты исполнителю договора (контракта) суммы, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафов)): | ||
| в рамках одного источника финансового обеспечения | 0 302 XX 83X | 0 209 41 66X |
| за счет иных источников финансового обеспечения | 0 302 XX 83X 0 304 06 832 | 0 304 06 732 0 209 41 66X |
| Списание с балансового учета задолженности в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием должника неплатежеспособным | 0 401 10 173 Забалансовый счет 04 <*> | 0 209 4X 66X |
——————————–
<*> Одновременно списанная с балансового учета задолженность подлежит учету на забалансовом счете 04 “Сомнительная задолженность”.
Статья: Расчеты по ущербу и иным доходам (Гришакова О.) (“Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение”, 2020, N 1)
5. Отражение в случае ненадлежащего исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств по возврату аванса указанных операций в бухгалтерском (бюджетном) учете приведено в приложении к настоящему письму.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
А.М.ЛАВРОВ
Руководитель Федерального казначейства
Р.Е.АРТЮХИН
Приложение
к совместному письму Министерства
финансов Российской Федерации
и Федерального казначейства
от 25 декабря 2014 г. N 02-02-04/67438,
N 42-7.4-05/5.1-805
1. При заключении контрактов учреждениями – получателями бюджетных средств, администраторами доходов бюджета
| N п/п | Содержание операции | Номер счета | |
| по дебету | по кредиту | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Предъявлено требование в адрес поставщика (исполнителя): | ||
| – о возврате аванса на условиях государственного (муниципального) контракта | 1 209 30 560 | 1 206 XX 660 | |
| – об уплате процентов за пользование чужими денежными средствами | 1 209 40 560 | 1 401 10 140 | |
| 2. | Перечисление суммы удержанного обеспечения с лицевого счета для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение получателя бюджетных средств, открытого государственному (муниципальному) заказчику – в доход бюджета | 3 304 01 830 | 3 201 11 610 |
| 3. | Зачисление в доход бюджета суммы удержанного обеспечения, в размере перечисленного поставщику аванса. | ||
| – при исполнении требования о возврате аванса кредитной организацией по банковской гарантии, выданной поставщику, дополнительно отражается уменьшение суммы обеспечения обязательств на забалансовом счете 10 “Обеспечение исполнения обязательств”: | 1 210 02 130 | 1 209 30 660 | |
| – в части процентов за пользование чужими денежными средствами | 1 210 02 140 | 1 209 40 660 |
2. При заключении контрактов учреждениями –
получателями субсидий
письмо Министерства финансов Российской Федерации и Федерального казначейства от 25 декабря 2014 г. N 02-02-04/67438, N 42-7.4-05/5.1-805