Отражение казенным учреждением присужденной судом дебиторской задолженности

Согласно Приказ Минфина России от 06.12.2010 N 162н (ред. от 28.12.2018) “Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению” п. 86 пп.14:

«суммы финансовых требований по компенсации затрат государства к получателям авансовых платежей по произведенным предварительным оплатам в рамках государственных (муниципальных) контрактов на государственные (муниципальные) нужды, соглашениям, а также по иным основаниям согласно законодательству Российской Федерации, не возвращенным контрагентом в случае расторжения указанных контрактов (соглашений), в том числе по результатам претензионной работы (решению суда), отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020930000 “Расчеты по компенсации затрат” и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 020600000 “Расчеты по выданным авансам”, 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами”;»

пп.18:

«уменьшение (списание) дебиторской задолженности в связи с уточнением суммы задолженности по решению суда, а также с неустановлением виновных лиц отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 “Расчеты по ущербу и иным доходам” и дебету счета 040140172 “Доходы будущих периодов от операций с активами”.

(абзац введен Приказом Минфина России от 28.12.2018 N 297н)»

Если дебиторская задолженность образовалась в прошлом году, то её нужно отражать по счёту 020936 Письмо Минфина России N 02-06-07/103995, Федерального казначейства N 07-04-05/02-29148 от 31.12.2019 (с изм. от 20.02.2020) п. 9.6 пп. 12:

«В течение финансового года задолженность, подлежащая урегулированию (дебетовый остаток по возврату ранее предоставленного авансового платежа), отраженная по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 206 00 000 “Расчеты по выданным авансам”, в случае, если поставка товаров, выполнение работ и услуг не предполагаются, инициировано расторжение контракта (договора), переносится на соответствующие счета аналитического учета счета 0 209 30 000 “Расчеты по компенсации затрат” (0 209 34 000, 0 209 36 000). При этом задолженность по возврату авансов 2019 года, отраженная в 2019 году на счете КРБ 1 209 34 000 и неисполненная на конец отчетного периода, переносится последним рабочим днем отчетного периода на счет КДБ 1 209 36 000 и отражается в Сведениях (ф. 0503169) в составе просроченной задолженности.»

Пример 4. Казенное учреждение заключило с коммерческой организацией договор на поставку продуктов питания на сумму 210 000 руб. Условиями договора предусмотрена уплата аванса в размере 30% стоимости договора (63 000 руб.). Поставщик не исполнил свои обязательства. Сначала учреждение направило претензию поставщику, затем обратилось в суд с иском о возмещении ущерба в размере перечисленной предоплаты по договору (63 000 руб.), процентов по неустойке за нарушение сроков поставки (5 000 руб.) и процентов за пользование чужими денежными средствами (10 000 руб.).

В бухгалтерском учете казенного учреждения будут отражены следующие операции:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Перечисление аванса по договору поставщику 1 206 34 564 1 304 05 342 63 000
Начисление суммы ущерба в сумме аванса по договору 1 209 34 564 1 206 34 664 63 000
Предъявление неустойки по условиям договора 1 209 41 564 1 401 10 141 5 000
Начисление процентов за пользование чужими денежными средствами 1 209 45 564 1 401 10 145 10 000

Уменьшение задолженности по штрафам, пеням, неустойкам, иным суммам возмещения ущерба отражается следующими бухгалтерскими записями (в зависимости от типа учреждения и ситуации):

Содержание операции Дебет Кредит
Поступление сумм предъявленных штрафов, пеней, неустоек, возмещений причиненного учреждению ущерба:    
на лицевой (расчетный) счет, в кассу бюджетного (автономного) учреждения 0 201 11 510 0 201 21 510 0 201 34 510 0 209 4X 66X
в кассу, на счет казенного учреждения, открытый в кредитной организации 1 201 34 510 1 201 21 510 1209 4X 66X
в доход бюджета (если казенное учреждение наделено полномочиями по администрированию кассовых поступлений в бюджет) 1 210 02 XXX 1209 4X 66X
в доход бюджета (если казенное учреждение является получателем бюджетных средств и за ним не закреплены полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет) 1 303 05 831 1 304 04 XXX 1 209 4X 66X 1 303 05 731
Уменьшение расчетов путем прекращения встречного требования зачетом (при принятии решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций путем выплаты исполнителю договора (контракта) суммы, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафов)):    
в рамках одного источника финансового обеспечения 0 302 XX 83X 0 209 41 66X
за счет иных источников финансового обеспечения 0 302 XX 83X 0 304 06 832 0 304 06 732 0 209 41 66X
Списание с балансового учета задолженности в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием должника неплатежеспособным 0 401 10 173 Забалансовый счет 04 <*> 0 209 4X 66X

——————————–

<*> Одновременно списанная с балансового учета задолженность подлежит учету на забалансовом счете 04 “Сомнительная задолженность”.

Статья: Расчеты по ущербу и иным доходам (Гришакова О.) (“Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение”, 2020, N 1)

5. Отражение в случае ненадлежащего исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств по возврату аванса указанных операций в бухгалтерском (бюджетном) учете приведено в приложении к настоящему письму.

Заместитель Министра финансов

Российской Федерации

А.М.ЛАВРОВ

Руководитель Федерального казначейства

Р.Е.АРТЮХИН

Приложение

к совместному письму Министерства

финансов Российской Федерации

и Федерального казначейства

от 25 декабря 2014 г. N 02-02-04/67438,

N 42-7.4-05/5.1-805

1. При заключении контрактов учреждениями – получателями бюджетных средств, администраторами доходов бюджета

N п/п Содержание операции Номер счета  
    по дебету по кредиту
1 2 3 4
1. Предъявлено требование в адрес поставщика (исполнителя):    
  – о возврате аванса на условиях государственного (муниципального) контракта 1 209 30 560 1 206 XX 660
  – об уплате процентов за пользование чужими денежными средствами 1 209 40 560 1 401 10 140
2. Перечисление суммы удержанного обеспечения с лицевого счета для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение получателя бюджетных средств, открытого государственному (муниципальному) заказчику – в доход бюджета 3 304 01 830 3 201 11 610
3. Зачисление в доход бюджета суммы удержанного обеспечения, в размере перечисленного поставщику аванса.    
  – при исполнении требования о возврате аванса кредитной организацией по банковской гарантии, выданной поставщику, дополнительно отражается уменьшение суммы обеспечения обязательств на забалансовом счете 10 “Обеспечение исполнения обязательств”: 1 210 02 130 1 209 30 660
  – в части процентов за пользование чужими денежными средствами 1 210 02 140 1 209 40 660

2. При заключении контрактов учреждениями –

получателями субсидий

письмо Министерства финансов Российской Федерации и Федерального казначейства от 25 декабря 2014 г. N 02-02-04/67438, N 42-7.4-05/5.1-805